Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2022 г
Как разъяснено в п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ N 13/14 от 08.10.1998 «О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами», к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами статьи 809 Кодекса.
Как исчислить НДС с полученного аванса
Книга продаж — отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2022 г. N 1137.
Покупатель и продавец заключили договор купли продажи товара на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей по ставке 18%). Согласно договора покупатель осуществляет предоплату в размере 11 800 рублей и после поставки товара осуществляется окончательный расчет.
С 2022 года
С 1 января 2022 года действует новый порядок применения КОСГУ, КВР, а также увязки этих кодов. Специалисты финансового ведомства выпустили методрекомендации к порядку применения КОСГУ, в которых обращают внимание на суть нововведений, отличия новых положений от ныне действующих (письмо Минфина России от 29 июня 2022 г. № 02-05-10/45153).
Одно из самых важных изменений – новый принцип применения кодов КОСГУ при начислении выплат и предоставлении соцгарантий сотрудникам. Так, все выплаты персоналу делятся на зарплату (код 211), социальные (коды 266, 267) и несоциальные (коды 212, 214). Одновременно эти же выплаты подразделяются на выплаты в денежной и натуральной форме.
Учет расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), с 2022 г
Пункт 112 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2022 № 174н в редакции от 16.11.2022 № 209н), далее – Инструкция № 174н) дополнен следующим абзацем:
«зачет суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается по дебету счета 021013560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным» и кредиту счета 021012660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».»
Основание – пункт 97 Инструкции № 174н:
перечисление авансов со счетов бюджетного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612560, 020613560, 020621560 — 020626560, 020631560 — 020634560, 020662560, 020663560, 020691560) и кредиту счетов 020221610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 020227610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;
2. Принят к вычету НДС с аванса на основании счета – фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)
Д-т 2 303 04 830, К-т 2 210 13 660 (на сумму НДС — 180 руб.)
Получен Аванс По Консультационным Услугам Квр 180
Условиями договора предусмотрены вознаграждение 68 500 руб., компенсация стоимости проезда к месту проведения семинара и проживания во время семинара. Исполнителем представлены билеты на самолет в прямом и обратном направлении общей стоимостью 7800 руб. и квитанция об оплате услуг гостиницы за проживание во время проведения семинара 4800 руб. Квр по договору гпх в учреждении НК РФ). Дополнительного налога к уплате, таким образом, не возникнет.
У судов единой позиции тут нет. Некоторые, как и теперь налоговики, считают, что компенсация издержек в принципе не является доходом гражданина (Постановление ФАС ДВО от 16.12.2022 N Ф03-5362/2022).Другие суды все-таки предлагают льготировать такие компенсации по п. 3 ст.
Глагов;Дебет 20 Кредит 71- 13 600 руб. — утвержден авансовый отчет;Дебет 50 Кредит 71- 1400 руб. (15 000 — 13 600) — возвращены неиспользованные денежные средства;Дебет 20 Кредит 70- 68 500 руб. — начислено вознаграждение по договору возмездного оказания услуг;Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,- 10 686 руб. — удержана сумма НДФЛ из вознаграждения Глагов;Дебет 70 Кредит 51- 57 814 руб. — перечислена на карточный счет Глагов сумма вознаграждения по договору. Приведенные в комментируемом Письме рекомендации совпадают с ранее занимаемой позицией Минфина России, изложенной в Письмах ведомства от 29.01.2022 N 03-04-06/3282, от 08.11.2022 N 03-03-06/1/47692, от 05.11.2022 N 03-03-06/4/47090.В последнем из указанных Писем чиновники добавили к вышеприведенным нормам в качестве аргументации своей позиции положения ст. 41 и пп. 1 п. 2 ст.
Возврат авансов поставщику
Муниципальное бюджетное учреждение является правопреемником Муниципального унитарного предприятия. По счетам 206.21 и 206.34 учтены авансы поставщику, перечисленные предшественником за услуги связи и по приобретению материальных запасов. Поставщик возвращает данные денежные средства на л/с. По какому коду дохода следует отразить поступление данных денежных средств?
На лицевом счете бюджетного учреждения возврат дебиторской задолженности отражается как восстановление кассовых расходов. Возврат авансов, перечисленных за услуги связи и приобретение материальных запасов, отразите по КВР 244. В бухучете операцию отразите следующими проводками:
Квр и косгу
До января 2022 года все операции бюджетных, казенных и автономных учреждений классифицировались по КОСГУ. Затем данное правило отменили. Теперь в 18-20 разрядах счетов бухгалтерского учета все учреждения бюджетной сферы обязаны применять КВР.
Для обложения НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. Если спецодежда выдается работнику на возвратной основе для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и соответственно не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Юридическая консультация
Четыре месяца тому назад МНС России разъяснило, что денежные средства, поступившие от иностранного покупателя после оформления грузовой таможенной декларации в региональной таможне, авансовыми платежами не являются и налогообложению не подлежат. Для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (О налоге на добавленную стоимость: Письмо МНС от 19.06.2022 №ВГ-6-03/672@).
Экспортер получал авансовые платежи в счет предстоящего экспорта, не исчисляя с них НДС. В дальнейшем факт реального экспорта был подтвержден надлежащим образом. По мнению налоговой инспекции, в этих случаях необходимо исчислить и уплатить НДС по ставке 20% в периоде получения авансового платежа, а после сбора полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, применять ставку 0%. Инспекция вынесла решение о привлечении экспортера к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК, доначислении налога и пени. Судебная инстанция признала решение налоговой инспекции незаконным. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК, — указал суд, — налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 — 158 НК, рассчитывается с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы в подтверждение экспорта товара представляются в срок не позднее 180 дней. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%. То есть, если налогоплательщик заявил о направлении товара на экспорт, то ставка 20% может быть применена только по истечении 180 дней. Это же правило относится и к авансовым платежам по экспортируемому товару, так как, во-первых, иного порядка нормами НК РФ не предусмотрено, а во-вторых, это подтверждается вторым абзацем подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса, в котором говорится о невключении в налоговую базу авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (то есть более 180 дней, по истечении которых может быть применена ставка 20%) (Постановления ФАС СЗО от 03.07.2022 №А52/383/2022/2, ФАС МО от 18.10.2022 №КА-А40/7069-02).
Учет авансов выданных
Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Учет расчетов по НДС в свете последних изменений
При реализации товаров за наличный расчет, а также оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
- 0 304 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
- 0 201 11 000 «Расчеты по НДС по авансам полученным»;
- 0 201 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
- 0 201 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».
Тема: КВР в автономном учреждении
Из Указаний № 65н по КВР 119: «По данному элементу отражаются расходы на уплату государственными (муниципальными) учреждениями страховых взносов по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации (Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленных на выплаты, осуществляемые по элементам видов расходов 111, 112, 113«.
В Указаниях № 65н оговаривается, что:
«Существенными требованиями утвержденной структуры видов расходов являются:
разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или «натуральной»), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан) между видами расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (в части элементов видов расходов 112, 122, 134, 142) и видом расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», а также видами расходов группы 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению» (в части элементов видов расходов 321 и 323)».
Казенные учреждения: расчеты по платежам в бюджет
Пример
За июль 2022 г. бухгалтером районной администрации в рамках бюджетной деятельности было начислено:
а) заработная плата – 350 000 руб.;
б) НДФЛ (13%) – 45 500 руб.;
в) страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (26%) – 91 000 руб., из них направленные:
– на выплату страховой части трудовой пенсии – 79 000 руб.;
– на выплату накопительной части трудовой пенсии – 12 000 руб.;
г) страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%) – 10 150 руб.;
д) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в Федеральный ФОМС (ФФОМС) (3,1%), – 10 850 руб.;
е) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в территориальные ФОМС (ТФОМС) (2%), – 7 000 руб.;
ж) страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) – 700 руб.
Все начисленные страховые взносы были перечислены в полном объеме.
Поступление средств в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет (отражается получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805))
Соответствие квр и косгу в году для бюджетных учреждений
Содержание статьи: По отражаются расчеты по транспортному налогу и государственным пошлинам и сборам. Бухгалтер, распределяя расходы по видам, должен руководствоваться соответствием кодов КВР и КОСГУ. В 2022 году внесли правки в .
Подробнее про отнесение расходов на КВР 851, 852 и 853 читайте в . Если госпошлина была оплачена наличными, то в бухгалтерии должны быть подтверждающие документы, что сбор платился из средств учреждения. Кроме платежного документа на уплату госпошлины, необходимо приложить документы, которые подтверждают полномочия представителя учреждения.
Как отразить ндс при вазврате аванса поставщиком
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.
Из рекомендации «Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок» Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 2. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2022 г. № ММВ-7-3/558. По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу.
Новые правила уплаты НДС с авансов
В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса НДС, начисленный на сумму авансов, подлежал вычету после реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых они были получены (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).
Если верить МНС, куда мы обратились за разъяснениями, — нужно. Если фирма не перечислит налог с аванса до конца налогового периода, она не сможет применить налоговый вычет. Тогда придется заплатить НДС в двойном размере: и с аванса, и с выручки. Вот как это выглядит на примере.