Компенсация При Увольнении Налоги И Взносы 2022

Содержание

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами

* В случае ликвидации организации, сокращения численности или штата сотрудник вправе рассчитывать на получение среднего месячного заработка на период своего трудоустройства, но только в пределах двух месяцев. Работник может получать оплату и за третий месяц поисков работы, но только по отдельному решению местной службы занятости в случае, только если он обратился в этот орган в течение двух недель после увольнения.

сумма выходного пособия в случае ликвидации организации в виде месячной заработной платы на период трудоустройства превышают в целом три зарплаты за месяц;
выплаты выходного пособия по тем же основаниям, но для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (или местностях, которые к ним приравнены законодательно), превышают шестикратный размер месячного дохода.

Прежде чем ответить на вопрос, напомним, что начиная с прошлого года страховые перечисления собирает Федеральная налоговая служба, и именно ФНС осуществляет контроль за правильностью и своевременностью отчислений. В Налоговый кодекс Российской Федерации внесена новая глава 34, именующаяся «Страховые взносы». Таким образом, теперь правовые нормы относительно порядка расчета и уплаты страховых взносов необходимо искать именно в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, основное общее условие начисления страховых выплат — превышение указанной суммы (зарплата × 3). Это возможно в исключительных случаях: при выплате не только самого выходного пособия, но и месячного заработка на период трудоустройства за три месяца или при установлении повышенной компенсации в коллективном договоре или трудовом контракте.

Компенсация При Увольнении Налоги И Взносы 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При увольнении по соглашению сторон не облагаются НДФЛ и страховыми взносами суммы выплат, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка. При этом однозначно не облагать НДФЛ и страховыми взносами можно только суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором или коллективным договоров. Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке.
При расчете налога на прибыль суммы выплат при увольнении по соглашению сторон подлежат учету в составе расходов только в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором с сотрудником, либо самим соглашением сторон. Выходное пособие, не установленное данными документами, учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. При этом учесть в расходах рассматриваемые выплаты, независимо от их документального оформления, можно только в том случае, если они соответствуют требованиям и критериям ст. 252 НК РФ (являются экономически обоснованными).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Абзацем 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 217 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении выходного пособия страховыми взносами применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату НДФЛ. На наш взгляд, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ либо предусмотрены трудовым или коллективным договором. Смотрите также письма Минфина России от 21.07.2022 N 03-15-06/63259, от 20.04.2022 N 03-04-06/31386, от 20.04.2022 N 03-04-05/31370.
Вместе с тем обязанность выплаты пособия может быть предусмотрена и дополнительным соглашением к трудовому договору. Вывод о необложении такой выплаты страховыми взносами следует из писем Минфина России от 20.05.2022 N 03-15-06/36039, от 19.03.2022 N 03-03-07/17871, от 23.05.2022 N 03-15-06/34730.
В заключение хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2022 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, не облагаются НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Обращаем внимание, что п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2022 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не ставит возможность применение указанной в нем льготы в зависимость от вида должности увольняемого работника. Поэтому выходное пособие (компенсация), выплачиваемое сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не облагается НДФЛ даже в том случае, если увольняемый не является руководителем, заместителем руководителя или главным бухгалтером. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, в которых специалисты финансового ведомства специально акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что положения пп. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение.
Существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что НДФЛ не облагаются любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (в том числе и при увольнении по соглашению сторон), в сумме, не превышающей установленные размеры. Так, например, в письмах от 19.07.2022 N 03-04-06/42148, от 12.02.2022 N 03-04-06/7530, от 13.02.2022 N 03-04-06/6531, от 10.12.2022 N 03-04-05/63408, от 08.10.2022 N 03-04-06/50575, от 23.04.2022 N 03-04-06/18780, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251 и др. специалисты финансового ведомства указывают, что выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК РФ, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Между тем из прямого прочтения п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2022 года п. 3 ст. 217 НК РФ) следует, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, установленные именно соответствующим законодательством (с учетом предусмотренных исключений). При этом нормы главы 23 НК РФ не дают определения понятию «компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников». ТК РФ установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника (ст.ст. 178, 181, 279 ТК РФ). В то же время трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (часть 4 ст. 178 ТК РФ).
Таким образом, законодательство РФ предусматривает возможность выплаты выходного пособия при увольнении по соглашению сторон только в том случае, если это предусмотрено трудовым (коллективным) договором.
Отметим, что некоторые авторы, ссылаясь на ч. 3 ст. 57 ТК РФ, указывают, что в случае увольнения по соглашению сторон в качестве соглашения об изменении трудового договора может выступать не только отдельно составленное к нему дополнительное соглашение, вносящее условие о праве на выходное пособие (компенсацию), но и само соглашение об увольнении. В то же время судебные органы при рассмотрении дел, связанных с выплатой выходных пособий сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, высказывают противоположное мнение.
Так, например, в постановлении Девятого ААС от 10.06.2013 N 09АП-15283/2013 по делу N А40-147336/12-115-1029 судьи говорят о том, что соглашение о расторжении трудового договора не может рассматриваться в качестве соглашения, вносящего изменения в трудовой договор, так как, по своей сути, данное соглашение представляет собой волеизъявление сторон (одной или обеих), направленное на прекращение трудового договора (п. 1 ст. 77 ТК РФ), то есть регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции. В апелляционном определении СК по гражданским делам Тамбовского областного суда от 24.10.2022 по делу N 33-3655/2022 судьи указывают, что соглашение о расторжении трудового договора дополнительным соглашением к трудовому договору не является и регулировать правоотношения между работником и работодателем, возникшие из трудового договора, не может, так как заключено непосредственно в целях прекращения трудовых правоотношений и регулирует вопросы, связанные непосредственно с таким прекращением. В апелляционном определении СК по гражданским делам Нижегородского областного суда от 21.06.2022 по делу N 33-6833/2022 суд, отказывая истцу в удовлетворении апелляционной жалобы, сообщает, что определенная соглашением о расторжении трудового договора выплата не предусмотрена ни законом, ни внутренними локальными актами ответчика, выходным пособием не является и не направлена на возмещение работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Доводы апелляционной жалобы о том, что соглашение о расторжении трудового договора является неотъемлемой частью трудового договора, являются несостоятельными и сводятся к ошибочному толкованию положений ст. 57 ТК РФ. Аналогичные выводы сделаны в апелляционных определения СК по гражданским делам Нижегородского областного суда от 30.08.2022 по делу N 33-10479/2022, СК по гражданским делам Московского городского суда от 02.10.2022 по делу N 33-44442/2022.
Также хотим обратить внимание, что приведенные выше разъяснения Минфина России даны в 2022 году и ранее, т.е. достаточно давно. Начиная с 2022 года финансовое ведомство, рассматривая вопросы о необложении НДФЛ сумм выходного пособия, формулирует свои выводы несколько по-иному: компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Смотрите письма Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-06/82897, от 21.07.2022 N 03-15-06/63259, от 20.04.2022 N 03-04-06/31386, от 20.04.2022 N 03-04-05/31370, от 23.04.2022 N 03-04-05/29191, от 19.03.2022 N 03-03-07/17871, от 11.02.2022 N 03-04-06/8796, от 14.09.2022 N 03-04-05/66019, от 16.05.2022 N 03-15-06/32836, от 18.10.2022 N 03-15-06/67880, от 09.10.2022 N 03-04-06/65651, от 30.08.2022 N 03-04-06/55737. Аналогичным образом высказываются и представители ФНС России (смотрите письмо от 17.05.2022 N БС-4-11/9369@).
Говоря о судебной практике, следует отметить, что она в целом складывается очень неоднозначно. Существуют судебные решения, в которых судьи соглашаются, что если выходное пособие, выплачиваемое работнику в связи с увольнением по соглашению сторон, установлено трудовым или коллективным договором, то его сумма, не превышающая предусмотренные размеры (трехкратное/шестикратное ограничение), не облагается НДФЛ. Смотрите, например, апелляционные определения СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 25.01.2022 по делу N 33-379/2022, Московского городского суда от 20.02.2022 по делу N 33-5979/2022, Верховного Суда Республики Татарстан от 07.02.2022 по делу N 33-2587/2022, постановление АС Северо-Западного округа от 29.08.2022 N Ф07-10101/19 по делу N А42-4397/2022. Однако встречаются и судебные акты, в которых выражается позиция о том, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Смотрите постановление Тринадцатого ААС от 21.05.2022 N 13АП-3521/19, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 28.06.2022 по делу N 33-28658/2022. Т.е. в правоприменительной практике встречается позиция, что оснований для освобождения рассматриваемого дохода от налогообложения не возникает даже в том случае, когда рассматриваемые выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.
В связи с изложенным мы полагаем, что при увольнении по соглашению сторон однозначно не облагать НДФЛ можно только суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором или коллективным договором.
Вместе с тем согласно ст. 57 ТК РФ если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. В письмах Минфина России от 30.11.2022 N 03-04-06/69447, от 24.03.2022 N 03-03-06/1/12702 идет речь об освобождении от обложения НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудника организации, в том числе и на основании дополнительного соглашения к трудовому договору (а также на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора). То есть обязанность выплаты пособия можно предусмотреть и в дополнительном соглашении к трудовому договору, если такая обязанность не была включена в договор ранее. Смотрите также Вопрос: Согласно определению Верховного Суда РФ от 16.06.2022 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2022 компенсации при увольнении по соглашению сторон не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. Правильно ли, что если организация заключает с сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором прописывает обязанность по выплате выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон (не превышающего трехкратный размер), а также в соглашении сторон прописывает эту же сумму выходного пособия, то сумма пособия не будет облагаться страховыми взносами и НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.)

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Отметим, что в приведенной редакции п. 9 ст. 255 НК РФ действует с 01.01.2022, до этой даты вопрос о возможности учета выходного пособия (компенсации), выплаченного при увольнении по соглашению сторон, являлся спорным. Как видим, положения п. 9 ст. 255 НК РФ фактически приравнивают выплаты при увольнении, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, к выплатам при увольнении, обязанность по уплате которых установлена непосредственно соглашением о расторжении трудового договора.
Таким образом, в настоящее время выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата:
— предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо
— соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
Смотрите также письма Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-06/8715, от 20.09.2022 N 03-04-06/55153, от 19.08.2022 N 03-03-06/1/48797, от 19.07.2022 N 03-04-06/42148 и др.
Так как в рассматриваемом случае выплата, производимая сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не предусмотрена ни одним из этих документов, учесть ее в расходах можно только в том случае, если и между сотрудником и организацией будет заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, определяющее эту выплату.
Вместе с тем следует учитывать, что любые расходы могут быть признаны при расчете налога на прибыль только в том случае, если они являются экономически обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Т.е. выплаты при увольнении, независимо от того, каким образом они оформлены документально, можно учесть в целях налогообложения, только если они экономически оправданы. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/20894, от 18.07.2022 N 03-04-06/53226, от 23.04.2022 N 03-04-05/29191, от 19.03.2022 N 03-03-07/17871, от 11.02.2022 N 03-04-06/8796, от 24.07.2022 N 03-03-06/1/46887, от 25.04.2022 N 03-04-06/24848, от 25.04.2022 N 03-04-06/24853, от 09.03.2022 N 03-04-06/13116.
Минфин России в письме от 05.05.2022 N 03-04-06/27591 указал, что НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер. Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Между тем налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений (определение ВС РФ от 28.03.2022 N 305-КГ16-16457 по делу N А40-7941/2022, п. 10 письма ФНС России от 17.04.2022 N СА-4-7/7288@).
Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики N 4 (2022), утвержденном Президиумом ВС РФ 20.12.2022, указал (смотрите п. 14), что само по себе то обстоятельство, что выплаты уволенным работникам были произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам и соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании ст. 255 НК РФ. Вместе с тем для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 1 ст. 65 АПК РФ лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.п. 25, 49 ст. 270 НК РФ).
В Обзоре судебной практики ВС РФ N 3 (2022), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2022, дополнительно разъяснено (смотрите п. 26), что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. Следовательно, для признания экономически оправданными расходами производимые налогоплательщиком выплаты работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели — фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Однако в целях уплаты взносов датой выплаты признается день фактического вручения сумм сотруднику (п. 1 ст. 424 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной, то рассчитаться с фондами следует не позднее чем в ближайший следующий рабочий день.

Весь налог, начисленный с выплат при расторжении трудового договора, должен быть уплачен не позднее дня, следующего за датой их фактического перечисления сотруднику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Когда срок перечисления налога при увольнении совпадает с выходным днем, расчеты с бюджетом по НДФЛ производят в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Определяясь с тем, какие налоги платить при увольнении сотрудника, не следует забывать и про страховые взносы, а также взносы в связи с нечастными случаями на производстве. В состав выплат, подлежащих обложению ими, входят практически все начисления по трудовому или гражданско-правовому договору. Список необлагаемых сумм четко закреплен в ст. 422 НК РФ.

Учет всех сумм, положенных сотруднику в связи с прекращением сотрудничества.
Выявление в перечне начислений тех, которые подпадают под приведенные в ст. 422 НК РФ льготы.
Вычет из общей суммы начислений необлагаемых сумм – согласно ст. 422 НК РФ.

Компания выплачивает сотрудникам заработную плату через кассу. Работник увольняется 20.08.20__. Однако он не явился за расчетом и принес заявление с требованием его выдачи только 02.09.20__. Компания, соблюдая закон, провела с ним полный расчет 03.09.20__. Когда она должна перечислить НДФЛ? Решение: на основании приведенного выше положения п. 6 ст. 226 НК РФ – не позднее 04.09.20__.

Страховые взносы при увольнении работника в 2022

Перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется в рамках выполнения работодателем обязательств налогового агента. Фактически плательщиком налога выступает сотрудник, работодатель же берет на себя обязательства по расчету НДФЛ, удержанию налога из дохода работника и последующему перечислению НДФЛ в бюджет. Читайте также статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

Пример 2. Трудовой договор между АО «Конкорд» и Коршуновым Д.Л. расторгнут по инициативе сотрудника. Последний рабочий день Коршунова в ООО «Кварц» – 31.07.17. Согласно Порядку о предоставлении отпусков, Коршунов в течение года может воспользоваться 32 днями отдыха (28 дней основного отпуска + 4 дополнительных дня отдыха в связи с ненормированным графиком работы).

начислена компенсация: 704 руб. * 18,67 дн. = 13.143,68 руб.;
начислен и удержан НДФЛ: 13.143,68 руб. * 13% = 1.708,67 руб.;
начислены взносы во внебюджетные фонды:
в ПФР: 13.143,68 руб. * 22% = 2.891,61 руб.;
в ФСС: 13.143,68 руб. * 2,9% = 381,17 руб.;
в ФОМС: 13.143,68 руб. * 2,2% = 289,16 руб.

Расчет выплаты осуществляется на основании среднего заработка исходя из количества дней отпуска. Как и в ситуации с основными расчетами по зарплате, денежная компенсация отпуска облагается страховыми взносами в общем порядке, на основании действующих тарифов.

31.07.17 бухгалтер АО «Конкорд» произвел окончательный расчет с Коршуновым, в том числе выплатит компенсацию за неиспользованный отпуск (13.143,68 руб. – 1.708,67 руб. = 11.435,01 руб.). Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации (общая сумма – 3.561,94 руб.), выплачены во внебюджетные фонды в срок до 15.08.17.

Определенное расчетом количество дней отпуска при расчете компенсации при увольнении законодательство округлять не требует. Поэтому можно в расчете компенсации отпуска при увольнении использовать число, имеющее знаки после запятой, а можно отразить в учетной политике положение об округлении его до целого числа. Принимая решение о том, как начисляется компенсация за отпуск при увольнении, следует иметь в виду, что округление всегда надо делать в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2005 № 4334-17).

Говоря о компенсации отпуска при увольнении, обычно подразумевают наиболее общий ее случай, имеющий отношение абсолютно ко всем работникам. Это компенсация при увольнении в виде отпускных, причитающихся за не использованный в период работы отпуск. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск есть у каждого работника, и на момент увольнения часть его (а бывает, что и отпуск за несколько лет) может оказаться неиспользованной. Ст. 127 ТК РФ обязывает в случае увольнения оплатить эту часть, какой бы ни оказалась реальная ее продолжительность. Причина прекращения трудового договора при расчете компенсации при увольнении значения не имеет.

В отпуске Федоров был в июле 2022 (28 кал. дней). Периодов, не включаемых в стаж по отпускам, у работника не было. Расчетный период для подсчета компенсации — 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, т.е с мая 2022 по апрель 2022. За этот период сотрудник заработал 632 400 руб.

Однако не все выплаченные работодателем доходы и, соответственно, не все периоды, в течение которых работник трудится у работодателя, можно учесть при определении среднего за день заработка (п. 5 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). В частности, в него не входят начисления, приходящиеся на периоды отпусков, больничных, командировок.

больше 11 месяцев и они все вошли в стаж, предоставляющий право на отпуск;
от 5,5 до 11 месяцев, но вынужден уволиться по сокращению численности, из-за поступления на военную службу, направления на учебу или другую работу или из-за выявившейся непригодности к работе.

Согласно пункту 17 Порядка ведения и хранения трудовых книжек (утв. приказом Минтруда от 19.05.21 № 320н ), запись о прекращении трудового договора по соглашению сторон вносится в трудовую книжку со ссылкой на пункт 1 части 1 статьи 77 ТК РФ. А значит, именно эту норму нужно внести в текст соглашения. Дополнительно давать ссылку на статью 78 ТК РФ не надо.

Но лучше все же не устанавливать слишком крупные суммы «отступных». Такое поведение может быть расценено как злоупотребление правом, что, несомненно, даст налоговым органам основание для исключения соответствующих сумм из расходов (см. апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 27.03.18 № 33-6196/2022).

Соглашение сторон (работника и работодателя) — это отдельное основание для увольнения сотрудника, установленное статьей 78 ТК РФ. Как следует из названия, такое возможно, если стороны договорились о всех существенных моментах прекращения трудовых отношений — дате увольнения, дополнительных компенсационных выплатах и т.п.

Датировать соглашение об увольнении можно любым числом, предшествующим тому, с которого трудовой договор будет расторгнут. В том числе, возможно увольнение «одним днем», когда день заключения соглашения совпадает с последним днем работы, то есть днем увольнения.

Документ о расторжении трудового договора подписывается обеими сторонами соглашения. Один экземпляр передается работнику, а другой остается у работодателя. При этом на экземпляре работодателя нужно сделать отметку о том, что работник получил свой экземпляр (отметка должны быть заверена подписью сотрудника). Это особенно актуально, если документ оформлен как допсоглашение к трудовому договору (ст. 67 ТК РФ).

Компенсация При Увольнении Налоги И Взносы 2022

Трудовой кодекс обязывает работодателей при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) предупреждать работников о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца (ст. 180 ТК РФ). При этом трудовой договор с согласия работника может быть расторгнут и раньше. В этом случае работнику полагается дополнительная компенсация. Она выплачивается в размере среднего заработка, рассчитанного пропорционально времени, которое осталось до окончания срока предупреждения об увольнении.

По общему правилу не облагаются НДФЛ компенсации при увольнении работников, предусмотренные Трудовым кодексом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Оно касается выплат в виде выходного пособия при увольнении и заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю и главному бухгалтеру. Такие суммы облагаются НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).

Дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику при ликвидации организации, сокращении численности или штата в случае расторжения трудового договора с ним до истечения срока предупреждения об увольнении, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном размере. На это указали специалисты Минфина России в письме от 15.02.2022№ 03-04-05/10004.

В комментируемом письме специалисты Минфина России отметили, что случаи выплаты выходных пособий при увольнении, а также сохранения среднего заработка на период трудоустройства перечислены в ст. 178 ТК РФ и ст. 181 ТК РФ (для руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера, уволенных в связи со сменой собственника организации). Дополнительная компенсация за досрочное расторжение работником трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) не относится ни к выходному пособию, ни к среднему заработку на период трудоустройства. Поэтому такая выплата не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме.

Схожее правило предусмотрено и для страховых взносов (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Разница лишь в том, что компенсации руководителю и главному бухгалтеру облагаются страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (вне зависимости от места нахождения организации).

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами

сумма выходного пособия в случае ликвидации организации в виде месячной заработной платы на период трудоустройства превышают в целом три зарплаты за месяц;
выплаты выходного пособия по тем же основаниям, но для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (или местностях, которые к ним приравнены законодательно), превышают шестикратный размер месячного дохода.

Исходя из положений абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 3 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Все про компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

В соответствии со ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться всем сотрудникам ежегодно. Если на момент увольнения работник использовал не все дни, то учреждение должно предоставить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Как рассчитать эту компенсацию?

Согласно ст. 255 НК РФ в состав расходов организации на оплату труда включаются все начисления, положенные сотрудникам в денежной и натуральной форме, а также стимулирующие, компенсационные выплаты и поощрения, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. Исходя из п.8 ст. 255 НК РФ, в котором прописано, что к расходам на оплату труда относятся компенсационные выплаты, связанные с оплатой неиспользованного отпуска, можно сделать вывод, что суммы компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход учреждения.

В данном документе указываются виды ежегодного отпуска, положенные сотруднику и остатки отпусков в разбивке по рабочим годам. Если все данные по сотруднику внесены корректно, то в документе «Увольнение» на вкладке «Начисление и удержание» будет рассчитана компенсация за неиспользованный отпуск, исходя из среднего заработка работника и количества дней компенсации, которая в дальнейшем будет отражена в ведомости на выплату сотруднику.

В случае, если сотрудник отработал в организации 11 месяцев, ему положена полная компенсация, а если нет, то она рассчитывается пропорционально отработанному времени. Важным моментом является то, что работникам, с которыми прекращены трудовые отношения в связи с ликвидацией учреждения, также положена выплата полной компенсации за неиспользованный отпуск.

Следует обратить особое внимание на постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2022 № 38-П, которым подтверждены положения ст. 127 ТК РФ о том, что компенсации при увольнении подлежат все неиспользованные работником отпуска независимо от количества лет. Так, ранее п. 1. ст. 9 Конвенции МОТ было прописано, что остаток ежегодного отпуска должен быть использован работником в течение 18 месяцев, начиная с конца того года, за который предоставлялся отпуск.

Иногда работодатель может выплатить работнику компенсацию, не дожидаясь увольнения. Речь идет о дополнительном оплачиваемом отпуске, часть которого по письменному заявлению работника можно заменить денежной компенсацией во время работы у конкретного работодателя.

«Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217
НК РФ). Так как компенсация не является оплатой за выполненные трудовые обязанности, то датой получения сотрудником дохода будет не последний день месяца или последний день работы сотрудника (как при оплате труда, п. 2 ст. 223 НК РФ), а момент фактической выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Работник отработал больше половины месяца (18 дней), соответственно, он может рассчитывать на компенсацию за неиспользованный отпуск.
Компенсацию следует выплатить за один месяц. Определяем дни, за которые следует начислить компенсацию: 28 дней / 12 месяцев = 2,33 дня.
Определяем средний дневной заработок. В общем случае для определения компенсации за неиспользованный отпуск расчетный период составляет 12 календарных месяцев. Но работник расчетный период не отработал, соответственно, средний дневной заработок рассчитывается по нормам п. 7 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, то в таком случае определять расчетный период нужно исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения № 922).

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Существуют отпуска, превышающие 28 дней, но не подлежащие компенсации в период работы, так называемые удлиненные отпуска. Например, компенсация за неиспользованный удлиненный ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней, который предоставляется инвалидам, может быть выплачена только при увольнении.

Облагается ли НДФЛ компенсация при увольнении по соглашению сторон

Все компании-работодатели имеют статус налоговых агентов. Это порождает обязательство по удержанию налога с тех выплат, которые назначаются сотрудникам. Но все же на отдельные виды компенсаций распространяются особенные правила начисления налогов. Следует ознакомиться с двумя аспектами, которые требуют внимания:

Если сумма отступных выше установленной, работодатель уплачивает с оставшейся части взносы во внебюджетные фонды. Выплата осуществляется и с денежных средств, компенсирующих невостребованные дни отпуска. Они начисляются на выходное пособие при расторжении договора на ту часть суммы, превышающей 3-х и 6-ти среднемесячных заработных плат соответственно.

В законе содержатся крайне небольшое количество сведений по данному обстоятельству. Фактическое правовое регулирование данного вопроса практически отсутствует. В трудовом законодательстве имеется единственная статья о прекращении договора по соглашению. Если фирма и сотрудники заключают коллективный договор, в нем могут прописываться детали о назначении данного рода выплат и порядках регулирования отношений по этому поводу. Другие локальные акты также могут закреплять сведения о выплате выходного пособия. Например, правила могут быть содержатся в Положении о компенсациях.

Нормами налогового законодательства определено – любые компенсации, положенные при увольнении должны быть освобождены от обложения налогами. То есть к основанию увольнения не предъявляются какие-либо требования. В связи с этим данное правило распространяется и в случае увольнения по сокращению и при увольнении по соглашению.

Трудовые взаимоотношения могут быть прекращены между сотрудником и работодателем способом, который удобен обоим, то есть по соглашению сторон. Для нанимателя данный вариант выгоден тем, что не влечет рисков судебных споров с бывшим подчиненным о восстановлении на работе. Кроме того, сотрудник не может передумать и забрать заявление в последний трудовой день перед увольнением, так как это делают увольняющиеся по собственной инициативе. Здесь одностороннее расторжение соглашения не допустимо. Прекращая трудовой договор, с увольняемым должен быть произведен расчет. Предлагаем разобраться в вопросе, облагается ли НДФЛ денежная компенсация при увольнении по соглашению сторон. Вопрос об этом долгое время был открытым. Предлагаем разобрать особенности процедуры во избежание типичных ошибок.

Согласно статье 223 НК РФ, все налоговые сборы, перечисляемые в бюджет, должны быть уплачены не по завершению рабочего месяца, как при расчете з/п, а в день перечисления компенсации за отпуск при увольнении. Датой получения дохода трудящегося в этом случае будет считаться день:

без заявления, специальных указаний руководства, на основании приказа, подтверждающего факт увольнения сотрудника, и ТК РФ;
при оформлении расчета по форме Т61. Специальный бланк заполняется кадровиками и бухгалтерией с указанием подробного расчета суммы к выплате и начисления НДФЛ;
с вычетом подоходного налога, удержанного из дохода трудящегося.

В налогооблагаемую базу включается НДФЛ, который на 2022 год составляет 13% от размера всех получаемых гражданами доходов, и взносы, отчисляемые в:

Судя по статьям 217 НК РФ и 9 ФЗ №212, работодателю не требуется вносить налоговый сбор с начисленных выплат для увольняющегося, кроме компенсационных затрат за не отгулянные дни отпуска. В связи с этим, бухгалтер обязан уплатить НДФЛ и все страховые взносы с суммы компенсации.

При увольнении сотрудника бухгалтерия организации обязана за неиспользованные дни отпуска назначить компенсацию в виде денежной суммы либо отправить его в отпуск с последующим увольнением, согласно статье 127 ТК РФ, уплатив все необходимые взносы и налоги.

А вот налогообложение компенсации имеет особый характер. На порядок налогового обременения данных сумм напрямую влияет их размер. Так, если сумма не превышает трехкратного среднемесячного заработка увольняющегося, то НДФЛ с компенсации удерживать нельзя (ст. 217 НК РФ).

С компенсацией дела обстоят иначе. Конкретного размера для перечисления работнику не закреплено. Трудовой кодекс не устанавливает пределов, решение остается за работодателем. Иными словами, размер компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон определяется в индивидуальном порядке. Учреждение самостоятельно оценивает свои финансовые возможности и утверждает размер компенсационных выплат.

Исчисление налогов и взносов с основного вида выплат, таких как расчет по зарплате и компенсация за неиспользованный отпуск, производится в общем порядке. К начисленным суммам применяется ставка НДФЛ в 13 %. Если гражданин имеет право на налоговые вычеты, то их тоже нужно предоставить. Страховые взносы тоже придется начислить и уплатить в бюджет.

В противном случае выплата «золотого парашюта» в бюджетном учреждении может быть признана нецелевым использованием государственных субсидий. Также бюджетникам в обязательном порядке придется предоставить экономическое обоснование утвержденного размера компенсационных выплат.

Помимо обязательных выплат, работодатель может предусмотреть дополнительные компенсации или «золотой парашют». Данные виды оплаты должны быть предусмотрены в действующем положении по системе оплаты труда, а также закреплены в трудовом или коллективном договорах.

В связи с тем, что оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику каждый год, то необходимо начинать отсчет со дня его трудоустройства в учреждении. В соответствии с п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР от 30.04.1930 № 169, следует, что при расчете месяц учитывается полностью, если сотрудник отработал хотя бы половину. В противном случае это время исключается из расчета. Также при расчете не учитываются дни отсутствия работника без уважительной причины или по причине отстранения по ст. 76 ТК РФ. Период отпуска по уходу за ребенком до трех лет тоже исключается из расчета, в то время как отпуск по беременности и родам в расчет включается на основании ст. 121 и 261 ТК РФ.

Страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск облагается полностью, так как пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ прописано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Количество дней компенсации работнику отражаются автоматически. Для того чтобы проверить корректность отражения дней, можно воспользоваться ссылкой «Как сотрудник использовал отпуск?». При переходе можно увидеть, каким образом и на основании каких документов формируется установленное количество дней компенсации отпуска. В случае, если данные о сотрудниках были перенесены из предыдущей редакции на вкладке «Главное» раздела «См. также» необходимо проверить «Остатки отпусков».