Момент начисления НДС
9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (п. 1 ст. 167) момент начисления НДС привязывает к дате отгрузки товара. В связи с этим при реализации товаров по договору комиссии возникает вопрос: какой день в целях исчисления НДС следует считать моментом отгрузки (передачи) товаров — день перемещения товаров от собственника (комитента) к посреднику (комиссионеру) или день перемещения товаров от посредника к покупателю?
Разъяснено, как определить дату отгрузки товара покупателю для целей определения налоговой базы по НДС
В целях момента определения налоговой базы по НДС, датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе указанных в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, признается дата первого по времени составления первичного учетного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июля 2022 г. № 03-07-11/45885).
Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом, который составляется при его совершении, а если это не представляется возможным – то после его окончания. Первичный документ может быть составлен на бумаге или в электронном виде. При этом в качестве одних из обязательных реквизитов в первичном документе должны быть указаны дата составления первичного документа и содержание самого факта хозяйственной жизни (п. 1-3, 5 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2022 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Финансисты отметили, что по общему правилу, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база по НДС, особенности ее определения
- 1) 0% (при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ);
- 2) 10% (реализация продовольственных товаров: мясо и мясопродуктов, за исключением деликатесных, молоко и молокопродукты, яйца, сахар, соль крупы, мука, овощи и т.д. и продуктов детского питания; товары для детей: трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь, некоторые школьные принадлежности; периодические печатные издания, кроме изданий рекламного и эротического характера, а также книжная продукция, связанная с образованием, наукой или культурой; отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства)
- 3) 18% (все остальные).
При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен выписать счет-фактуру (в двух экземплярах) на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления этой суммы. При этом первый экземпляр этого счета-фактуры нужно подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр — в журнал учета полученных счетов-фактур.
Для целей НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа
Налоговое ведомство напомнило, что налоговая база при реализации таких товаров в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). При этом НК РФ не расшифровывает понятие «отгрузка». Поэтому при определении даты отгрузки целесообразно руководствоваться следующим.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами — первичными учетными документами. Эти документы должны содержать соответствующие обязательные реквизиты, в том числе дату их составления и содержание хозяйственной операции (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).
В целях НДС днем отгрузки товаров признается дата составления первого первичного документа
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки. В Письме от 28.07.2022 № 03-07-09/23 Минфин России разъяснил, что понимать под этим днем.
По мнению финансового ведомства, днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика. К такому выводу Министерство приходило и ранее, например, Письма от 17.02.2022 № 03-07-08/44 и от 22.06.2022 № 03-07-09/37.
Определение даты реализации в целях исчисления НДС
Дело в том, что для налогоплательщиков, принявших в целях налогообложения метод учета реализации «по отгрузке», п. 1 ст. 167 НК РФ определяет дату реализации как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а в п. 3 ст. 167 НК РФ закреплено, что в тех случаях, когда происходит передача права собственности на товар, который не отгружается и не транспортируется, такая передача приравнивается к его отгрузке.
До вступления в силу части второй НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод учета реализации в целях налогообложения «по отгрузке», не было никаких проблем с определением момента возникновения обязанности по уплате НДС, поскольку указанные налогоплательщики определяли дату реализации товаров (работ, услуг) как день перехода права собственности на отгруженный товар, оказанные услуги или выполненные работы. Одновременно налогоплательщиком выписывался счет-фактура на отгруженные товары (работы, услуги), который регистрировался в книге продаж.
В Целях Налогообложения Ндс Признается По Отгрузке Товаров
Сходство терминологии, использованной в письмах Минфина и ФНС России, позволяет предположить, что речь идет о согласованной позиции двух ведомств. Вместе с тем, весьма важно правильное понимание этих писем с точки зрения содержащегося в них гражданско-правового анализа ситуации. В спорной ситуации налогоплательщик должен разъяснить работникам налогового органа, что первичные документы на отгрузку товаров в адрес покупателя в рамках договора комиссии ни при каких обстоятельствах не могут быть составлены комитентом. К сожалению, в отношении ситуаций с особым порядком передачи права собственности на отгружаемый товар письмо ФНС России вряд ли может быть применено. Более того, при формальном подходе (любая отгрузка товара порождает налоговую базу) оно может быть использовано против налогоплательщика.
Данная проблема является наиболее актуальной для налогоплательщиков, использующих при поставке товаров особый порядок передачи права собственности (в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ), а также для комитентов, передающих товар комиссионерам для последующей реализации. Во всех этих случаях передача (отгрузка) товара не сопровождается одновременным переходом права собственности на него.
Для целей исчисления ндс признается реализацией
Соответственно, если реализация без НДС проходила, то восстановить налог придется. В том случае, если хоть одно из вышеперечисленных условий не соблюдается, то делать этого не нужно, иначе говоря, обязанностей налогового агента у организации не возникает. Супруги А обратились к застройщику с целью приобретения коттеджа для проживания.
Супруги А обратились к застройщику с целью приобретения коттеджа для проживания. Организация выполнила субподрядные работы по строительству жилого дома, в качестве оплаты с ней рассчитались квартирами, которые она планирует реализовать покупателям – физическим лицам.
Механизм исчисления НДС в РФ
Обратите внимание: в предпоследнем абзаце п. 12 ст. 167 НК РФ, сказано, что в случае если налогоплательщик не выбрал, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ Определения момента определения налоговой базы «по отгрузке».
В пункте 1 ст. 167 НК РФ указаны два общих способа определения момента возникновения обязанности по уплате налога: «по отгрузке» и «по оплате». Организация должна выбрать один из двух методов: и отразить это в своей учетной политике на предстоящий год.
Оформление счета-фактуры при отгрузке товара
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях исчисления и уплаты НДС датой отгрузки признается дата составления товарной накладной по форме N ТОРГ-12 и железнодорожной квитанции (железнодорожной накладной).
Датой определения дохода в целях налогообложения прибыли и определения выручки в бухгалтерском учете будет являться дата перехода права собственности (дата получения товара покупателем).
Добрый день.
Выписать накладную и с/ф в день передачи товара транспортной фирме можно. Далее покупатель в ТОРГ-12 ставит печать, и дату получения товара, никакого нарушения не вижу. Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи). В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки соответствующего товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС ДАТЫ ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СВЫШЕ ШЕСТИ МЕСЯЦЕВ
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2022 г. N 402-ФЗ »О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичными учетными документами. Пунктом 2 данной статьи установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Так, обязательными реквизитами являются в том числе дата составления документа, а также содержание факта хозяйственной деятельности.
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика для доставки покупателю.
Объект налогообложения по НДС
Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):
- дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара (п. 14 ст. 167 НК РФ).
- дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Письмо ФНС от 01.10.2022 N ГД-4-3/17114@ ). Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части (Письмо Минфина от 13.01.2022 N 03-07-11/08 ).
Налоговая база НДС
Для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167, как одна из ранее наступивших дат — дата отгрузки или дата оплаты.
При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2022 N 119-ФЗ).
Что облагается и не облагается НДС
- Организации различных форм собственности, лица, занимающиеся частным предпринимательством.
- Лица, которые занимаются перемещением товаров или предоставлением услуг в рамках территории таможенного союза.
- При составлении договоров на доверительное управление каким-либо имуществом — лицо, которое совершает это управление.
У многих субъектов появляются вопросы по поводу возникновения объекта налогообложения, если отгрузка принадлежащего российской организации товара произошла за пределами РФ. Подробную информацию, касающуюся этой ситуации, вы сможете получить из материала «Платить ли НДС, если товары приобретены за границей и сразу отгружены покупателю?».
Приведение уставов ООО в соответствие с Законом от года № 312-ФЗ
В случае же, если налоговая база определена, а объект налогообложения (переход права собственности) по каким-либо причинам не возник, налогоплательщик имеет право скорректировать свои налоговые обязательства следующим образом:
Единственным особым случаем определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренным п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ, является ситуация, при которой товар не отгружается и не транспортируется (например, при оформлении перехода права собственности на товар к покупателю, но оставлении его на ответственное хранение продавцу без какого-либо перемещения товара, либо, при реализации недвижимого имущества). В этом случае, передача права собственности приравнивается к отгрузке товара.
В Целях Налогообложения Ндс Признается По Отгрузке Товаров
Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.
Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?