На Какой Косгу Санаторно-Курортное Лечение
————————————————————————-
*(1) Некорректное применение бюджетным учреждением статей (подстатей) КОСГУ может послужить основанием для признания бухгалтерской отчетности недостоверной (смотрите, в частности, решение Кировского районного суда г. Астрахани от 21.04.2022 по делу N 12-229/2022).
Обоснование вывода:
При отнесении расходов на те или иные коды бюджетной классификации учреждения руководствуются в первую очередь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2022 N 65н (далее — Указания N 65н).
Перечень видов расходов, применяемых бюджетными (автономными) учреждениями, а также соответствующие им статьи (подстатьи) КОСГУ приведены в виде Сопоставительной таблицы в Информации Минфина России от 31.05.2022.
Согласно пп. 5.1.1 раздела III Указаний N 65н одним из существенных требований утвержденной структуры видов расходов является разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или «натуральной»), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
По общему правилу расходы на оплату обязательств, возникающих при осуществлении закупок товаров, работ и услуг, отражаются с применением соответствующих элементов видов расходов группы 200 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», элемент вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения», 863 «Платежи в целях обеспечения реализации соглашений по обязательствам Российской Федерации перед иностранными государствами и международными организациями» и 880 «Прочие расходы» (смотрите Приложение N 1 к письму Минфина России от 07.04.2022 N 02-05-05/20223).
Элементы видов расходов 863 и 880 не могут быть выбраны в силу их специфики.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации путевки приобретаются для лиц, достигших пенсионного возраста при условии, что трудовые отношения с ними прекращены, указанные расходы не могут рассматриваться в качестве закупки на нужды учреждения. На наш взгляд, расходы в рамках договора, предметом которого является приобретение путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, вполне обоснованно могут быть отражены с применением элемента вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения».
Положениями Сопоставительной таблицы предусмотрена возможность применения элемента видов расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения» с подстатьями, детализирующими статью 220 «Оплата работ, услуг», и со статьями группы 300 «Поступление нефинансовых активов».
Порядок отнесения расходов, связанных с приобретением рассматриваемых путевок, на статьи (подстатьи) КОСГУ положениями Указаний N 65н прямо не определен. При этом расходы на приобретение путевок для лиц, не состоящих с учреждением в трудовых отношениях, могут быть отнесены на подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ и 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ. Учитывая, что применение элемента вида расходов 323 в увязке с подстатьей 262 КОСГУ предусмотрено Приложением 5.1 к Указаниям N 65н, наиболее логичным представляется отнесение поименованных в вопросе расходов на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ. Однако до внесения изменений в Сопоставительную таблицу во избежание разногласий с органами государственного (муниципального) финансового контроля в части нарушения порядка применения бюджетной классификации РФ бюджетному (автономному) учреждению в целях отражения расходов в бухгалтерском учете целесообразно выбрать статью (подстатью) КОСГУ, в увязке с которой может применяться элемент видов расходов 323*(1).
Согласно Указаниям N 65н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 КОСГУ, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Соответственно, расходы бюджетного учреждения, связанные с приобретением неименных путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, могут быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В соответствии с п. 169 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2022 N 157н, денежные документы, к которым относятся, в частности, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, подлежат учету на счете 201 35 «Денежные документы».
Согласно абзацу второму п. 87 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2022 N 174н (далее — Инструкция N 174н), выдача из кассы денежных документов под отчет осуществляется в порядке, установленном распорядительным актом бюджетного учреждения в рамках формирования его учетной политики, и отражается по кредиту счета 0 201 35 610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» в корреспонденции с дебетом счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с положениями п.п. 86, 87, 105, 106 и 129 Инструкции N 174н операции по приобретению учреждением путевок и их выдаче бывшим сотрудникам-пенсионерам могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 201 35 510 Кредит 2 302 26 730
— в кассу бюджетного учреждения приняты путевки на санаторно-курортное лечение;
2. Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 11 000 (323 КВР 226 КОСГУ)
— отражено перечисление денежных средств контрагенту;
3. Дебет 2 208 26 560 Кредит 2 201 35 610
— путевка выдана бывшему сотруднику-пенсионеру из кассы учреждения;
4. Дебет 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит 2 208 26 660
— стоимость путевки отнесена на финансовый результат деятельности учреждения на основании Авансового отчета (форма 0504505) с приложенным к нему обратным талоном санаторно-курортной карты.
Компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение (Зернова И
Налог на прибыль. Из ст. 255 НК РФ следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Этот перечень является открытым.
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное пенсионное и медицинское страхование для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
КОСГУ: расходы на приобретение путевок
Расходы на приобретение путевок для сотрудников за счет средств приносящей доход деятельности отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». При возмещении расходов сотрудников на приобретение путевки применяйте подстатью КОСГУ 212 «Прочие выплаты». В этом случае применять подстатьи КОСГУ 213 и 262 нельзя, так как путевки приобретены не за счет ФСС и не являются социальной помощью в рамках исполнения публичных нормативных обязательств.
На данную подстатью КОСГУ относятся расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:
Учет расходов на санаторно-курортное лечение
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 этого закона (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
Согласно положениям п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских), на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, не является объектом обложения НДФЛ при соблюдении следующих условий:
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УСЛУГИ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ
Так, к примеру, к туристским ресурсам отнесены различные природные, исторические и социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные и иные потребности туристов, содействовать поддержанию их жизнедеятельности, восстановлению и развитию их физических сил. Поездка в санаторий, пансионат, детский оздоровительный лагерь как раз представляет собой временный выезд в лечебно-оздоровительных и рекреационных целях для восстановления и развития физических сил и поддержания жизнедеятельности.
Но при этом новую «официальную» форму санаторно-курортной путевки никто до сих пор не утвердил — и вряд ли утвердит. Потому что, как разъясняется в Письме Минздравсоцразвития России от 25.11.2022 N 9204-ВБ, в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки. Поэтому специалисты Минздравсоцразвития России предлагают руководствоваться Информационным письмом Минфина России от 22.08.2022, в котором сказано, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения N 359. Причем утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.
Верховный суд: компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работников не облагается страховыми взносами
Базой для начисления взносов во внебюджетные фонды являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Из этого следует, что взносы не начисляются только на выплаты, производимые в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (например, когда путевки приобретаются для членов семьи работников).
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, приняли решение в пользу организации. Руководствуясь статьями 15, 16, 40 и 129 Трудового кодекса, судьи указали, что спорные выплаты носят социальный характер, основаны на коллективном договоре и не являются элементом оплаты труда. Следовательно, они не должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Как учитывается оплата работодателем санаторно-курортного лечения
Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:
Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.
Какой размер компенсации за неиспользованную путевку на санаторно курортное лечение
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы на выплату компенсации стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям следует относить на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Рассмотрим пример, когда казенным учреждением выплачивается компенсация на санаторно-курортное лечение. Пример 2. Казенным учреждением начислена компенсация на санаторно-курортное лечение в размере 15 000 руб.
- нельзя получить больше, чем составляет величина совокупного подоходного налога за год;
- государство может компенсировать только 13% от максимально определенной величины на сегодняшний день в 120220 рублей. Такое ограничение не распространяется на те медицинские услуги, которые относятся к дорогостоящим (перечень их также определен законодательно).
Бухгалтерский учет приобретения путевок на санаторно-курортное лечение
Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (Пассивные) пункта 1 статьи 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться положениями пункта 2 статьи 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.
При этом в соответствии с пунктом 29 Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль в учет не включается. Объектом же обложения ЕНВД является вмененный и расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.
Учет путевок на санаторно-курортное лечение в бюджетном учреждении
- Путевка предоставляется работнику за счет средств работодателя в рамках трудовых отношений — облагается ФСС, ФФОМС, СЧ, НЧ, ПЗ и НС.
- Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений (тогда облагается) либо непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (тогда не облагается).
- Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Стоимость подарков не облагается.
Поступление суммы компенсации целесообразно рассматривать в качестве погашения дебиторской задолженности, возникшей по факту приобретения и использования путевок, и отражать в учете в качестве частичного восстановления определенных кассовых выплат.
Санаторно-курортное лечение льготной категории граждан и бесплатный проезд на междугородном транспорте к месту лечения и обратно
Путевки выделяются гражданам, включенным в федеральный регистр лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи, и сохранивших право получения в натуральной форме социальной услуги — «предоставление при наличии медицинских показаний путевки на санаторно-курортное лечение, осуществляемое в целях профилактики основных заболеваний».
Действующим законодательством не предусмотрено ежегодное санаторно-курортное лечение в рамках предоставления набора социальных услуг за счет средств федерального бюджета. Путевки на санаторно-курортное лечение предоставляются в порядке очередности подачи заявления.
Оплата санаторно курортного лечения сотруднику 2022
Назначение операции Дебет счета Кредит счета Произведена оплата за путевку 76 51 Отражено получение документа и постановка его на учет 50/3 76 Произведена выдача путевки работнику 73 50/3 Отражена стоимость затрат в составе прочих расходов 91/2 73 Начислены страховые взносы на стоимость путевки 91/2 69 Регистр учета денежных документов предприятие разрабатывает самостоятельно с указанием основных характеристик, позволяющих его идентифицировать. В бухучете предприятия стоимость путевок учитывается в расходах в момент передачи денежного документа.
Ставки могут быть снижены при наличии дополнительных условий осуществления предприятием деятельности. Льготные тарифы устанавливаются организациям и ИП на УСН при ведении ряда видов деятельности, работающих в особых экономических зонах, области информационных технологий, использовании ИП патента и других видов, перечень которых указан в ст.
Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок
До 2022 года чиновники высказывали мнение, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путевок (в том числе за члена его семьи) облагается страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 17.07.2022 № 212-ФЗ, так как относится к выплатам в рамках трудовых отношений и при этом не указана в числе необлагаемых (письмо ФСС РФ от 17.11.2022 № 14-03-11/08-13985).
Некоторые работодатели оплачивают своим работникам и членам их семей путевки на санаторно-курортное лечение и отдых. Возникает вопрос: нужно ли начислять на стоимость таких путевок страховые взносы? Отвечая на этот вопрос нужно учитывать, что с 2022 года администрированием взносов занимаются налоговики, а не ПФР. По предыдущим годам проверки будут проводиться, исходя из ранее действовавших норм.
Применение бюджетной классификации Российской Федерации в 2022 году
Учреждение заключило с контрагентом договор на покупку нефтепродуктов по пластиковым топливным картам. Кроме того, по ним предполагается оплата информационных услуг (компьютерный учет заправок по пластиковым топливным картам; информирование о состоянии текущего счета учреждения). По какому коду КОСГУ следует оплачивать приобретение топливных карт и информационных услуг, предусмотренных договором?
Такие расходы в соответствии с Порядком применения бюджетной классификации РФ отражают по подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению». Порядок утвержден приказом Минфина России от 24 августа 2022 г. № 74н.
Учет и налогообложение санаторно-курортных путевок
Приходные и расходные кассовые ордера с записью “Фондовый” фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам (п. 108 Инструкции № 148н). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведут в Журнале по прочим операциям.
Путевки таким сотрудникам оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учреждение оплачивает путевки, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ. Использовать можно только до 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием, и только в пределах согласованного с ФСС РФ лимита.