Беспроцентный займ между юридическими лицами взаимозависимыми лицами

Содержание

Все о займах между взаимозависимыми лицами

Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2022 года.

Характеристики контролируемых сделок содержатся в статье 105.14 НК РФ. Сделки, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 и подпунктах 1-5 пункта 2 этой же статьи, считаются контролируемыми тогда, когда сумма доходов по ним в году превышает показатель соответствующего критерия сумм.
В пункте 9 статьи 105.14 НК РФ прописано, что сумма доходов по сделкам за год формируется путем сложения доходов с таких сделок с одним взаимозависимым лицом. При этом учитывается порядок признания доходов, содержащийся в главе 25 НК РФ.

Систематизация бухгалтерии

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым — третьим пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса.

Контролируемые сделки Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Сделка является таковой, если сумма доходов по ней в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Займы между взаимозависимыми юридическими лицами

возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.

Выдача займов между взаимозависимыми лицами, любое из которых может быть займодавцем и заемщиком, является довольно распространенной. При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

В случае если названная сделка состоялась между взаимозависимыми лицами (далее — ВЛ), у заимодавца образуется доход в форме неполученных процентов, которые надлежит учитывать в налоговых целях. Считается, что правила подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) на данную ситуацию не распространяются (см. письмо Министерства финансов России от 18.07.2022 № 03-01-18/5-97).

ВАЖНО! Тот факт, что участники сделки являются взаимозависимыми, сам по себе не выступает причиной для установления необоснованности налоговой выгоды (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ «Об оценке…» от 12.10.2022 № 53).

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Однако ВАС РФ встает на сторону организаций и разъясняет, что материальной выгоды при получении средств под низкие проценты и на беспроцентных условиях не возникает (Постановление № 3009/04 от 03.08.04 г.). Более того, налоговая база по прибыли не увеличивается на те средства, которые получены по кредитным обязательствам (подп. 10 п. 1 стат. 251), а, следовательно, дохода у организации-заемщика нет.

Операции по оформлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами всегда вызвали много споров с налоговой инспекцией в связи с попытками распространить положения стат. 40 на такое финансирование. Минфин РФ неоднократно указывал налогоплательщикам на возникновение внереализационного дохода и необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из сопоставимых договоров предприятия (Письма № 03-01-18/29936 от 25.05.15 г., № 03-01-18/40821 от 02.10.13 г.).

Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами

«Довод налогового органа носит вероятностный (предположительный) характер. Поскольку на иных условиях сделки могло и не быть вовсе. Кроме того, действия заимодавца продиктованы наличием разумных экономических причин, обусловлены деловой целью и направлены на получение соответствующего экономического эффекта (п. 9 постановления Пленума ВАС РФот12.10.06 №53). Доказательств того, что выдача беспроцентного займа является экономически не оправданной сделкой, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, инспекция не представила (письмо Минфина России от26.12.12 №03-02-07/1–316). К тому же гражданское законодательство допускает заключение беспроцентного договора займа (п. 3 ст. 809 ГКРФ). При этом нормы, регулирующие систематичность предоставления беспроцентных займов, отсутствуют.

«Контролеры неправомерно указывают на то, что компания должна увеличить облагаемую прибыль на сумму неполученных процентов. Поскольку правила трансфертного ценообразования применяются только к сделкам, предметом которых являются товары, работы, услуги (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 5 ст. 105.7 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ еще в 2022 году указал, что предоставление займов не является услугой для целей налогообложения (постановление от03.08.04 №3009/04). Даже если выданный заем является контролируемой сделкой, то методы, указанные в главе 14.3 НК РФ, не могут быть использованы проверяющими для расчета суммы неполученных доходов. Поэтому основания для увеличения облагаемой прибыли на сумму неполученных процентов отсутствуют».

Беспроцентный займ: налоговые последствия 2022

Учет займов на беспроцентной основе ничем не отличается от проводки стандартного кредита. Краткосрочные ссуды до 1 года также оказываются на 66 счете, а долгосрочные – на 67-ом. Обратите внимание, 91 счет при отсутствии процентов не используется!

Явно прописана безвозмездная основа (в противном случае, проценты считаются равными ставке рефинансирования);
Указана возможность получения в долг как наличных денег, так и материальных ценностей;
Предусмотрены условия досрочного погашения;
Прописаны штрафы и неустойка в случае несвоевременной выплаты;
Форма соглашения – только письменная;
Ограничений по сумме займа не предусмотрено, но если вы отправите заёмщику свыше 600 тысяч безналом, сделка может привлечь внимание проверяющих органов, а банк попросит договор займа.

Материальная выгода по беспроцентному займу между взаимозависимыми юридическими лицами

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора; если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства; если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Ольга Рогова, это старые ссылки, в 2022 году внесены изменения в законодательство и поэтому уже позиции НК трактуются по новому. Сейчас добавлю разъяснения, которые сегодня пришли из журнала главбух:
Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

Но, стоит понимать, что беспроцентный займ — это отсутствие прибыли. Поэтому существуют определённые нюансы в оформлении самого договора, и определённые налоговые последствия для обеих сторон сделки. Предметом сделки могут служить не только денежные средства, но и вещи, обладающие определёнными родовыми признаками.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Компании создают юрлицо, заключают с ним несколько договоров. Это дает возможность предприятию быстро начать производственную деятельность. После получения выручки организация принимает «входящий» НДС. Так решается проблема определения источников уплаты налога, легко покрываются кассовые разрывы. В БУ операция оформляется как заем, а в УУ — как перераспределение финансов, например, в виде оплаты поставки. Проблемы вызывают последствия беспроцентного займа между юридическими лицами, в частности уплаты НДС и НПП.

Несмотря на то что большинство исков по данному вопросу решалось в пользу налогоплательщиков, количество претензий от ФНС длительное время не уменьшалось. Ситуация изменилась, когда ВАС РФ вынес постановление, в котором указал, что в НК не рассматривается выгода от экономии за пользование заемными средствами как база для расчета НПП. Такие операции не признаются услугой в целях начисления НДС, а денежные средства по договору займа не являются безвозмездно полученными. Поэтому негативные последствия предоставления беспроцентного займа сведены к минимуму.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

В процессе своей деятельности предприятия нередко кредитуют друг друга дополнительным финансированием средств. Каким образом предоставляется займ между взаимозависимыми юридическими лицами – различаются ли налоговые последствия в зависимости от условий сделок? Чем чревато оформление беспроцентных кредитов? Как нужно учитывать проценты по долговым обязательствам? Обо всем по порядку.

Теперь давайте разберемся, как обстоит дело с процентами. Согласно разъяснениям Минфина в Письме № 03-01-18/40737 от 15.07.15 г. заключение договоров займа между взаимозависимыми лицами возможно на удобных для сторон условиях. Но учет процентов при этом в части определения налога на прибыль ведется с 01.01.15 г. в особом порядке – в соответствии с п. 1.1 стат. 269 НК. То есть при отнесении процентных платежей на доходы или расходы возможно признание сумм в пределах фактических расходов, зафиксированных по видам долговых обязательств:

Беспроцентный займ между юридическими лицами

Если организация получает беспроцентный заем от другого юридического лица, то никаких доходов, которые должны были облагаться налогом на прибыль, у нее нет. Данная позиция неоднократно разъяснилась ВАС РФ, Минфином, а также находила защиту и поддержку в судах РФ.

Несмотря на кажущуюся простоту в оформлении, такие займы имеют ряд своих особенностей. И для того чтобы в недалеком будущем избежать вопросов, которые могут поступить из налоговых органов, необходимо учитывать несколько важных нюансов. Именно о них и поговорим далее.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами 2022

Учитывая вышеизложенное, сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей, по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми в налоговом периоде 2022 года в независимости от даты заключения договора (дополнительного соглашения к нему), в рамках которого указанные сделки будут осуществляться.

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2022 № 227-ФЗ положения части первой и второй Кодекса применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса, со дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2022 № 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено статьей 4 Федерального закона от 18.07.2022 № 227-ФЗ.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

В письме от 15.07.2022 № 03-01-18/40737 Минфин РФ разъяснил, что компаниям, в т. ч. взаимозависимым, законодательно разрешено заключать договоры займа на удобных для них условиях. Однако для налога на прибыль проценты по таким сделкам для взаимозависимых лиц (ВЛ) учитывают согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ. При этом данная норма распространяется на проценты, начисляемые с 1 января 2022 года независимо от даты выдачи займа (до 1 января или после него).

На практике нередки ситуации, когда одна организация, входящая в группу юрлиц, получает под процент кредит в банковской организации, а затем передает его ВЛ для его нужд в качестве беспроцентного займа (например, для приобретения основных или оборотных средств). В таких случаях при проверке налоговики часто расценивают расходы по процентам в рамках кредитного договора и договора займа экономически неоправданными, а саму сделку между двумя ВЛ — формальной. Однако судьи в подобной ситуации далеко не всегда встают на сторону контролеров. Так, например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 01.07.2022 № А56-60966/2022 судьи поддержали налогоплательщика, придя к мнению, что сделки по перераспределению средств (независимо от того, кредитные они или нет) внутри группы юрлиц не противоречат постулатам НК РФ.

Размер процента по займу между юридическими лицами

Можно относить данный пункт к экономической выгоде по беспроцентному займу. Соответственно, заемщику не требуется уплата с данной суммы ни налога на прибыль, ни НДС. Если долг не будет возвращен заемщиком своевременно, то долг будет считаться кредиторской задолженностью, которая включается в сумму внереализационных доходов, учитываясь при налогообложении прибыли.

Если кредитор увеличивает процентную ставку, заемщик должен иметь разумный срок для досрочного погашения кредита, если он не согласен с условиями нового займа. На практике срок в два дня после уведомления считается необоснованным, порабощающим и недействительным. Однако до сих пор неясно, какой период считается разумным. В некоторых случаях период в пять дней не оспаривался как необоснованный.

Займ между юридическими лицами налоговые последствия процентный

Чтобы не попасть впросак, заемщику желательно проконтролировать особенности составления договора по беспроцентному займу, предоставляемому дружественной компанией. Внимательность поможет избежать неожиданных последствий:

когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
если в разных организациях один человек является руководителем.