Особенности учета коммунальных платежей на предприятии
Расходы по платежам будут признаны только тогда, когда они являются экономически обоснованными. Под экономической обоснованностью понимается направление трат на непосредственные нужды компании. В конечном итоге эти траты должны приносить доход организации. К примеру, обоснованными расходы будут в том случае, если они идут на оплату коммунальных услуг, нужных для производственных потребностей. Траты не будут обоснованными тогда, когда, к примеру, компания оплачивает коммунальные услуги независимого от нее учебного заведения. В последнем случае платежи не фигурируют при определении налоговой базы.
Объем использованных коммунальных ресурсов определяется исходя из показаний счетчиков. Если счетчики в помещении отсутствуют, объем оказанных услуг рассчитывается исходя из законов. По каждому коммунальному ресурсу создан свой нормативный акт.
Возмещение коммунальных платежей арендаторами
Обратите внимание! В соответствии с Указаниями N 171н доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления, следует относить на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ, в то время как доходы от аренды государственного (муниципального) имущества учитываются по статье 120 «Доходы от собственности» КОСГУ.
В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ российские организации, в том числе государственные (муниципальные) учреждения, признаются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом обложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
Арендатор Компенсирует Затраты Арендодателя По Коммунальным Платежам Нюансы
Арендуя помещение, организация пользуется коммунальными услугами — электроэнергией, водой, отоплением и так далее.
Возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.
Заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства.
Получается, что при таком варианте оплаты стоимость коммунальных услуг лучше всего не выделять.
Чтобы обезопасить себя, попросите арендодателя выписать счет, в котором будет значиться только общая сумма арендной платы.
Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.
Для этого надо внести соответствующую запись в договор, например «Сумма арендной платы составляет 50 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель».
Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами.
Поскольку это расходы, связанные с арендой, их следует учесть в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичная точка зрения высказывается и московскими налоговиками. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 22 июля 2022 г. N 26-12/40946 в отношении ситуации, если договором аренды помещения не предусмотрено иное и налогоплательщик несет расходы по оплате арендодателю коммунальных услуг указано следующее. Данные расходы организации-арендатора могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии обоснованности и документального подтверждения указанных расходов соответствующими первичными документами — счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных арендодателю соответствующими организациями, в отношении фактически используемых арендатором коммунальных услуг.
У арендодателя такая компенсация, по мнению налоговых органов, является доходом.
Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 3 июня 2022 г. N 21-09/37344 указано, что у организаций-арендодателей в составе доходов должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду. То есть включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг (потребление электроэнергии, теплоэнергии, потребление и сброс воды), независимо от наличия оформленного в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами, а также вида заключенного договора (договор аренды либо договор об оплате коммунальных услуг).
Данное Письмо адресовано арендодателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, однако общий размер доходов в принципе не зависит от системы налогообложения.
Аналогичная точка зрения высказана, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 12 марта 2022 г. N 23-10/3/10831.
Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы.
Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ).
Возмещение затрат арендодателю за коммунальные платежи
Если в документах на приобретение коммунальных услуг НДС не выделен отдельной строкой и арендованное помещение используется Вами в предпринимательской деятельности, то можно смело учитывать всю сумму возмещения стоимости коммунальных услуг в составе материальных налоговых расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Не совсем понятно о каком НДС идет речь, если получателем коммунальных услуг выступает физлицо. В любом случае, в отсутствие посреднических отношений между Вами и арендодателем в части приобретения коммунальных услуг и перевыставления на основании таких отношений арендодателем Вам счетов-фактур, полученных арендодателем от поставщиков коммунальных услуг, применять вычет НДС по таким услугам крайне рискованно (п. 2 Письма ФНС РФ от 04.02.2022 N ШС-22-3/86@).
Как арендодателю учесть возмещение коммунальных платежей арендатором в 2022 году
Во-первых, с 1 января 2022 года вступил в силу Федеральный стандарт «Аренда»*(1). Поэтому, начиная с текущего года все отношения, связанные с арендой, отражаются в бухгалтерском учете согласно данному нормативному правовому акту. А также, в целях методологического сопровождения Федерального стандарта «Аренда», Минфином РФ были разработаны Методические рекомендации по его применению *(2).
Определение доходов по условным арендным платежам приведено в п. 7 Федерального стандарта «Аренда». Согласно данной норме это часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. К условным арендным платежам, в том числе, относится возмещение арендатором расходов по оплате коммунальных платежей.
Затраты арендатора на оплату коммунальных услуг учитываются в расходах
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением арендодателю коммунальных платежей, и сообщает следующее.
Согласно п. 22 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2022 № 66 заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения.
Это видео недоступно
Действительно, суммы, поступившие арендодателям в качестве возмещения их расходов, связанных с арендой, не включенные в арендную плату и направленные (подлежащие направлению) третьим лицам к доходам от реализации и внереализационным доходам, облагаемым подоходным налогом, не относятся (подпункт 5.1 статьи 176 НК).
В то же время согласно части четвертой пункта 2 статьи 288 НК при исчислении налога при УСН выручка от реализации определяется ИП в порядке, установленном пунктом 6 статьи 156 и статьей 176 НК (без учета подпункта 4.9 данной статьи) для определения доходов от реализации при исчислении подоходного налога, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 НК.
Как арендатору отразить в учете расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество
- прочих производственных расходов (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 3 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/724, от 30 января 2022 г. № 03-03-06/2/9);
- или в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2022 г. № 03-03-04/2/21).
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные услуги отдельно от арендной платы, то в зависимости от целей использования арендованного имущества для него это либо расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы (п. 5 или 11 ПБУ 10/99).
АРЕНДОДАТЕЛЮ ОПЛАТЫ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Компенсация арендатором коммунальных расходов арендодателю — наиболее распространенный на практике способ оплаты коммунальных услуг. В то же время при этом возникает множество вопросов о порядке учета арендодателем коммунальных платежей, полученных от арендатора.
Условие о возмещении коммунальных платежей может устанавливаться в самом договоре аренды либо в дополнительном соглашении к нему. Или же вы можете заключить самостоятельный договор (например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей, договор об оплате коммунальных услуг, соглашение об участии в расходах по оплате коммунальных платежей и т.п.).
Учет коммунальных услуг у арендатора
- Если счета от снабжающих компаний оплачивает арендодатель, а компания-арендатор компенсирует ему расходы, траты нужно признать в составе прочих расходов (косвенных). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом период и не остаются в незавершенном производстве.
- Если счета от коммунальной службы приходят согласно прямому договору между ней и компанией, расходы фирмы будут признаваться материальными затратами (прямыми). Они должны быть распределены между реализованной продукцией и незавершенным производством.
- Если платежи за коммунальные услуги были включены в размер арендной платы, затраты компании относятся в состав расходов по налогу на прибыль. В учетной политике фирмы должен быть пункт о включении таких затрат в прямые или косвенные расходы, поскольку закон точных указаний на этот счет не дает.
Важно! Чтобы с точностью определить, сколько за расчетный период в компании было использовано коммунальных услуг, устанавливаются приборы индивидуального учета (счетчики). Тем фирмам, руководители которых не позаботились об установке приборов, придется платить по общему тарифу, установленному законом.
Расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество
При компенсации арендатором коммунальных расходов отдельным платежом арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому составьте его в произвольном виде (на основании счета коммунальных служб, расчета). Для того чтобы счет на оплату был признан первичным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2022 г. № 402-ФЗ.*
Общая стоимость коммунальных услуг и поставок энергии определяется по фактическому потреблению на основании счетов, выставленных поставщиками. Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться следующими способами:
Компенсация коммунальных расходов: руководство для арендодателя
Следовательно, арендодатель не должен выставлять арендатору счета-фактуры на суммы потребляемых им коммунальных услуг. Арендатор компенсирует стоимость потребленных услуг с учетом НДС. При получении счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг арендодатель может принять к вычету только ту сумму НДС, которая будет приходиться на услуги, потребленные непосредственно арендодателем для облагаемой НДС деятельности. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 03.03.2022 № 03-04-15/52.
Коммунальные платежи могут входить в фиксированную сумму арендной платы. В этом случае арендодатель производит предварительные расчеты среднемесячной стоимости расходов на коммунальные услуги, на которую следует увеличить ежемесячные арендные платежи. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете идентичен порядку учета арендной платы у арендодателя.
Особенности возмещения коммунальных услуг арендатором
Налоговый кодекс признает реализацию услуг по предоставлению имущества в аренду объектом налогообложения и подразумевает уплату соответствующего налога в бюджет. То есть, арендодатель, занимающийся самостоятельным возмещением коммунальных услуг обязан оплачивать НДС, который увеличивает размер услуги.
Практика показывает, что на арендатора чаще возлагают только коммунальные платежи, которые он непосредственно эксплуатирует (водопотребление, водоотведение, электроэнергия, вывоз сухого мусора), а жилищные услуги оплачивает сам собственник помещения, так как они имеют фиксированный вид, будут начисляться и подлежат оплате вне зависимости от того, проживает кто-либо в помещении или нет.
Вопрос: Организация-арендатор компенсирует арендодателю расходы по оплате стоимости коммунальных услуг, выплачивая сумму компенсации отдельно от суммы арендной платы за арендованное помещение
Следовательно, если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по оплате фактически потребленных коммунальных услуг и оплате услуг связи, то арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/58877 от 28 июня 2022 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой
Арендатор Компенсирует Затраты Арендодателя По Коммунальным Платежам Нюансы
Стоимость возмещенных арендатором арендодателю-физлицу расходов на названные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, — доход налогоплательщика, который облагается НДФЛ на общих основаниях.
Оплата арендатором расходов на услуги, размер которых зависит от их фактического потребления (определяемого на основании подтверждающих документов), не может рассматриваться как получение физлицом экономической выгоды. Здесь арендатор возмещает арендодателю стоимость затрат, произведенных им исключительно в своих интересах.