Расходы На Неисключительные Права Страхование Периодические Издания И Другие Аналогичные Расходы Учет В 2022 Году Казенного Учреждения

Расходы На Неисключительные Права Страхование Периодические Издания И Другие Аналогичные Расходы Учет В 2022 Году Казенного Учреждения

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов». Данный счет используется, в частности, в целях отражения расходов по страхованию имущества, гражданской ответственности, приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов. Кроме того, на данный счет могут быть отнесены иные аналогичные расходы, не поименованные прямо в п. 302 Инструкции N 157н.
В рассматриваемой ситуации учреждением единовременно понесены расходы, полезный потенциал от которых учреждение будет получать равномерно в течение 6 последующих месяцев. То есть по своему экономическому содержанию понесенные учреждением расходы удовлетворяют понятию «расходы будущих периодов». Соответственно, их учет следует осуществлять с применением счета 401 50.
При этом расходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции N 157н). В рассматриваемой ситуации учреждению целесообразно закрепить равномерное (ежемесячное) отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года (к примеру, в конце каждого месяца либо по факту предоставления журналов, дисков).
Бухгалтерские записи по договору, с учетом положений п. 129 Инструкции N 162н, будут следующими.
1. Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 302 26 730
— отражено начисление расходов будущих периодов по договору сопровождения программного продукта на 6 месяцев в соответствии с товарной накладной.
2. Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226
— отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года.
Относительно необходимости учета на счете 23 «Периодические издания для пользования» получаемых журналов и дисков отметим следующее. В соответствии с п. 377 Инструкции N 157н указанный счет предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. У учреждения нет библиотечного фонда, журналы и диски не предназначены для комплектации библиотечного фонда. В такой ситуации оснований для применения счета 23 не возникает.
Журналы могут учитываться в составе материальных запасов учреждения как иная печатная продукция (п. 118 Инструкции N 157н). Диски, в свою очередь, в зависимости от их конкретных характеристик, могут приниматься в состав основных средств или материальных запасов учреждения на основании решения профильной комиссии учреждения. В то же время в рассматриваемой ситуации стоимость журналов и дисков в документах контрагента отдельно не выделена. В свою очередь, пунктом 47 СГС «Концептуальные основы» установлено, что признание объекта бухгалтерского учета осуществляется, если его стоимость можно надежно оценить в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В данном случае стоимость журналов и дисков включается в стоимость ежемесячного сопровождения программного продукта. А сопровождение программного продукта относится на финансовый результат текущего финансового года ежемесячно. Отметим также, что актуальность поставляемой в составе диска и журнала информации для учреждения может теряться при получении очередного диска с журналом.
С учетом изложенного, в данной ситуации оснований для учета журналов и дисков на балансе учреждения в составе материальных запасов или основных средств нет. Специального забалансового счета для учета соответствующих материальных ценностей Инструкция N 157н не содержит. В то же время учреждением могут вводиться дополнительные забалансовые счета (п. 332 Инструкции N 157н). Соответственно, учетной политикой казенное учреждение вправе предусмотреть учет журналов и дисков на специально введенном забалансовом счете.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По своему экономическому содержанию понесенные учреждением расходы удовлетворяют понятию «расходы будущих периодов». Соответственно, их учет следует осуществлять с применением счета 401 50. В рассматриваемой ситуации учреждению целесообразно закрепить учетной политикой равномерное (ежемесячное) отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года.
Оснований для применения счета 23 «Периодические издания для пользования» в целях учета журналов и дисков в данной ситуации не возникает. Учетной политикой казенное учреждение вправе предусмотреть специальный забалансовый счет для учета журналов и дисков.

Отражение расходов будущих периодов в учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Сумму расходов будущих периодов отражают по дебету счета 0 401 50 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (по соответствующим аналитическим счетам). Обратите внимание: сумму РБП, учтенную по счету 0 401 50 000, отражают в строке 625 баланса учреждения со знаком «минус».

В составе расходов будущих периодов (РБП) учитывают затраты, которые начислены в текущем, но относятся к будущим отчетным периодам . Данные расходы списывают постепенно в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Расходы будущих периодов в учете автономных учреждений

Для целей налогообложения прибыли согласно разъяснениям Минфина при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (Письма Минфина России от 07.06.2022 N N 03-03-06/1/330, 03-03-06/1/331).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение списываются и признаются в расходах в порядке их списания в бухгалтерском учете, то есть в разрезе каждого используемого в производстве или управлении программного продукта ежемесячно равными долями в течение срока его использования.

Учет расходов будущих периодов в казенном учреждении

Поскольку финансирование казенных учреждений осуществляется за счет средств бюджета, при расчете налога на прибыль никакие их расходы налоговую базу не уменьшают (пункты 17, 48.11 статьи 270 НК РФ, письмо Минфина России от 12.08.2022 № 03-03-06/4/32634). Следовательно, у учреждения отсутствует необходимость подстраивать свои расходы будущих периодов под налоговое законодательство в части налога на прибыль. Но если такие расходы как-то связаны с иными налогами (НДС, налог на имущество, земельный налог), то целесообразно зафиксировать соответствующий порядок в учетной политике.

Пункт 302 Инструкции № 157н содержит открытый перечень расходов, которые могут быть отнесены к будущим периодам. Поэтому учреждение вправе дополнить его, установив в учетной политике иные аналогичные расходы. Например, затраты не только по добровольному страхованию сотрудников, но и по страхованию имущества, по обязательному страхованию, в т. ч. ОСАГО.

Учет расходов будущих периодов в государственных учреждениях

Уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах начиная с 1 июля 2022 года осуществляется государственными учреждениями, на балансе которых есть помещения в таких домах. Согласно Письма Минфина России от 10.08.2022г. № 02-07-07/46003 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению взносов на капитальный ремонт в фонд капитального ремонта» данные взносы необходимо относить на расходы будущих периодов. Но тут, учитывая статус письма Минфина России, как носящее рекомендательный характер, на месте бухгалтеров считаю необходимым закрепить отражение таких взносов в учетной политике. А проблематика тут состоит в том, что после проведения капитального ремонта многоквартирного дома, который по срокам произойдет спустя несколько лет, акт об оказанных услугах собственнику не предоставят, да и в акте не будут расписано подробно какой взнос от какого плательщика на какую часть работ потрачен.

В дополнение Минфин России разместил еще одно Письмо Минфина России от 25.01.2022г. №02-05-11/2678, в котором сказано, что информация (сведения) о расходовании средств согласно положениям статей 177 и 183 Жилищного кодекса Российской Федерации, должна быть предоставлена банком, в котором открыт специальный счет, и владельцем специального счета, либо региональным оператором по требованию (запросу) собственников помещений. Из вышесказанного получается, что сформировать расходы будущих периодов учреждение сможет, а на основании чего и как на практике списать эти расходы на себестоимость – вопрос неоднозначный.

Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

На товары/работы/услуги, облагаемые НДС, учреждение обязано начислить сумму налога в момент зачисления средств от их реализации. В расчете следует использовать алгоритм расчета авансов (ставки 10/110 или 18/118). В дальнейшем начисленные суммы НДС можно принять к вычету.

• арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
• доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
• средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
• предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
• доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
• доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
• предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

Отражение расходов будущих периодов в учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Если из документов, которыми оформлены РБП, установить срок, в течение которого они должны быть списаны, невозможно, учреждение вправе определить его самостоятельно. Его утверждают приказом руководителя организации. При этом могут учитываться те или иные нормы гражданского законодательства. Например, в отношении неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности обычно он определяется в 5 лет.

Расчет суммы РБП, подлежащей списанию, можно вести исходя из количества не месяцев, а дней, в течение которых они должны быть списаны. Подобный порядок расчета является более точным. Однако бухгалтерское законодательство такого требования не содержит. Поэтому бухгалтер вправе установить более удобный для себя способ (подневный или помесячный) и закрепить его в качестве элемента учетной политики.

Как отразить в бюджетном учете казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение

В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Особенности учета доходов и расходов будущих периодов

Учет доходов будущих периодов ведется на одноименном счете 0 401 40 000 по видам доходов (поступлений), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

• 1) доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
• 2) доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
• 3) доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;
• 4) доходы по операциям реализации имущества казны, в случае если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;
• 5) доходы по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
• 6) доходы по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
• 7) иные аналогичные доходы.

Какие КВР и КОСГУ использовать для госзакупок

Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат, порядком (правилами) предоставления которых не установлены требования о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и(или) целями предоставления

Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, порядком (правилами) предоставления которых не установлены требования о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и(или) целями предоставления

Расходы На Неисключительные Права Страхование Периодические Издания И Другие Аналогичные Расходы Учет В 2022 Году Казенного Учреждения

На основании положений п. 102 Инструкции № 162н[1] в общем случае на счетах по учету расходов текущего финансового года отражаются суммы оказанных исполнителями услуг (выполненных работ). Основанием для оплаты являются, в частности, подписанные акты предоставленных услуг (выполненных работ).

Казенное учреждение ФСИН часть своих затрат должно списывать на текущие расходы не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов. Такие расходы учитываются как расходы будущих периодов на счете 1 401 50 000. Будут ли отражаться на данном счете расходы учреждения на оплату услуг по защите электронного документооборота с использованием сертифицированных средств криптозащиты информации (для представления отчетности в ФНС, ФСС, ПФР по электронным каналам связи)?

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В прошлом номере журнала мы рассмотрели вопросы налогового учета программного обеспечения, приобретаемого образовательными учреждениями. Теперь же поговорим о нюансах бухгалтерского учета таких операций.

Помимо этого, следует исполнять указания главного распорядителя (казенным учреждениям) и учредителя (бюджетным и автономным учреждениям). Ну и наконец, целый ряд вопросов, регламентирующих процедуры учета отдельных объектов и операций с учетом специфики функционирования конкретного учреждения, должен быть отражен в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).
Казенные учреждения, а также бюджетные учреждения — получатели бюджетных средств, должны следовать Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2022 № 190н ). В этом документе указано, что по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ следует проводить расходы по оплате договоров на приобретение и изготовление объектов, относящихся к основным средствам. Но какие именно расходы, связанные с приобретением и изготовлением основных средств, могут быть отнесены на данную статью, в Указаниях подробно не расписано.
Поэтому проанализируем нормы Инструкции № 157н:

Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение

В соответствии с Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2022 № 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

• В казенных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2022 № 162н (далее – Инструкция № 162н);
• В бюджетных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2022 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
• В автономных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2022 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Методические рекомендации Минфина по применению нового порядка КОСГУ

По подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» отражаются поступления от компенсации затрат (расходов) на коммунальные услуги, а также по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию переданного в аренду (безвозмездное пользование) здания (помещения), иных затрат (расходов) по содержанию переданного в пользование имущества.

По статье 120 «Доходы от собственности» учитываются отдельные виды доходов от собственности исходя из экономического содержания операций с учетом вида имущества, передаваемого в управление (пользование). Статья детализируется подстатьями 121 – 129, 12A, 12K, и 12Т.

Расходы На Неисключительные Права Страхование Периодические Издания И Другие Аналогичные Расходы Учет В 2022 Году Казенного Учреждения

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Вопрос: Как отразить в бюджетном учете казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение? ( — Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, N 3, март 2022 г

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).

В силу п. 66 Инструкции N 157Н*(1) отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.