Резервы По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском И Налоговом Учете 2022

Содержание

Особенности формирования резерва по сомнительным долгам в 2022-2022 году

Оценка производится по всем имеющимся сомнительным долгам по отдельности. Для каждого из них предприниматель может определять именно ту сумму, которая либо не возвращается, либо будет погашена с просрочкой. Затем все эти показатели суммируются и включаются в отчетность.
Резерв по сомнительным долгам формируется на основе аналитических данных за предыдущие отчетные периоды. Компания просто изучает дебиторские задолженности за последние 3-5 лет и определяет среднюю сумму, которая резервируется в соответствии с упомянутым выше Положением.
Сумма отчислений в резерв рассчитывается в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Этот способ используется не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, однако о последнем мы будем подробно рассказывать несколько ниже.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность, сдаваемая такими предприятиями, была максимально точной, необходимо создавать резерв по сомнительным долгам. Именно он является одним из оценочных значений в бухгалтерском учете, которые позволяют вносить изменения в отчеты. Объем этого резерва, разумеется, будет вычтен из суммы дебиторской задолженности.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году

Многие банки при оформлении кредитов, займов, обеспечения при анализе отчетности подробно изучают бухгалтерский баланс. Чтобы реально оценить обстановку с дебиторской задолженностью, бухгалтер создает резерв по сомнительным долгам.

В бухгалтерской отчетности резерв по сомнительным долгам отражается по строке «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Соответственно, сальдо по 63 счету уменьшают сумму дебиторской задолженности.

Резервы по сомнительным долгам 2022

Фонд уже добавил его в отчет. Отчетность в ПФР. В 2022 году фонд по-прежнему будет контролировать вопросы назначения и выплаты пенсий. То есть следить за достоверностью сведений о заработной плате будут налоговики, а о стаже — сотрудники пенсионного ведомства.

Создавать резервы в налоговом учете могут только те организации, которые применяют метод начисления для целей налогообложения прибыли. Перечислим резервы, которые могут быть созданы (ст. 266. ст. 267. ст. 267.1. ст. 267.2. ст. 324. ст. 324.1 НК РФ ): по сомнительным долгам; на оплату отпусков; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; по предстоящим расходам на НИОКР; по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов. Порядок создания и использования любого резерва должен быть закреплен в учетной политике организации.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2022

Резерв по сомнительным долгам В качестве сомнительного долга могут признаваться как дебиторская задолженность по счетам 60, 62, 76, так и задолженность по выданному вашей компанией займу, субсчет 58-3. Если срок возникновения заложенности составляет 45-90 календарных дней, то такой долг включается в резерв в размере 50%. А 100% долга можно отнести в резерв только в том случае, если срок возникновения задолженности составил более 90 календарных дней.
С 2022 года в формировании резерва произошли некоторые изменения. Так, например, если задолженность компании носит встречный характер, то есть когда определенный дебитор должен компании, а компания имеет обязательство перед этим дебитором, то сомнительной признается та часть долга, которая превышает обязательство. До 2022 года компании имели право включать в резерв всю сумму долга.

когда резерв формируется по итогам года, лимит составляет 10% от выручки этого года;
когда резерв формируется по итогам отчетного периода, за лимит принимается наибольшая величина: либо 10% от выручки предыдущего года, либо 10% от выручки этого периода.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2022

Списывать можно только безнадежные долги, их критерии мы приводили выше. Списывайте во внереализационные расходы только ту сумму, которая превышает резерв. Например, безнадежной признана задолженность в размере 600 000 рублей, а в резервный фонд включено 350 000 рублей. Списывайте во внереализационные расходы 250 000 руб. (600 000 – 350 000).

Шаг 1. Принятие решения о резервировании, проверка соответствия требованиям ст.266 НК РФ, составление приказа об учетной политике,
Шаг 2. Проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. Сбор необходимых документов (договора, первичка, акты сверок взаиморасчетов и т.д.),
Шаг 3. Выявление сомнительных долгов по критериям ст.266 НК РФ,
Шаг 4. Определение количества дней просрочки по каждому долгу. Группировка по срокам просрочки:
- До 45 дней,
- От 45 до 90 дней,
- Свыше 90 дней,
Шаг 5. Расчет величины отчислений:
- По долгам с просрочкой до 45 дней – резерв не формируется,
- По долгам с просрочкой от 45 до 90 дней – в резерв включается 50% суммы долга,
- По долгам с просрочкой свыше 90 дней – резервируется 100% задолженности,
Шаг 6. Сравнение полученной суммы с лимитом, установленным ст.266 НК РФ. Максимально можно учесть 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий налоговый период,
Шаг 7. Отражение отчислений в налоговом учете в составе внереализационных расходов,
Шаг 8. Ведение аналитического учета по просроченным долгам.

Как с 2022 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).

при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2022 проводки

Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п. Учет резерва – бухгалтерский или налоговый? Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

когда резерв формируется по итогам года, лимит составляет 10% от выручки этого года;

когда резерв формируется по итогам отчетного периода, за лимит принимается наибольшая величина: либо 10% от выручки предыдущего года, либо 10% от выручки этого периода.

Резервы По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском И Налоговом Учете 2022
Хозяйственная операция Дебет Кредит На дату формирования Резерв по сомнительным долгам создан 91 63 На дату списания Списан безнадежный долг за счет резерва 63 62(60,76,58-3) На дату восстановления в части погашенного долга Резерв восстановлен 63 91 При погашении контрагентом задолженности проводка формируется такая же, как если проводилась обычная оплата от покупателя, то есть Д50 (51) К62(76). Пример создания резерва по сомнительному долгу Рассмотрим как создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете на конкретном примере. В учетной политике ООО «Континент» прописано, что резервы по сомнительным долгам должны формироваться на основании данных отдела продаж, применяя экспертный способ.
Контрагент Сумма долга, млн.руб.

выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации,

данные бухгалтерской отчетности дебитора,

информация об арбитражных решениях с участием контрагента,

заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2022
Сформирован резерв по сомнительным долгам (проводка) 91 63 150 000 рублей (50 000,00 + 20 000,00 для долга более 90 дней просрочки, 80 000 (50 %) для долга от 45 до 90 дней) На расчетный счет поступила оплата от ООО «Закупщик» 63 76 160 000,00 Списана сумма резервного фонда по конкретному обязательству 63 91 80 000,00 Получено уведомление о банкротстве и невозможности возврата задолженности ООО «Покупатель» 63 60 50 000,00 Невостребованные резервы списаны на прочие доходы по итогам календарного года 63 91 20 000,00 (150 000 — (80 000 + 50 000) Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где удобно. Будьте всегда в курсе главного! Подписаться Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».
Мы узнаем о неточности и исправим её.
Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности. Если ситуация с долгами меняется, то можно изменять объем РСД, руководствуясь текущей ситуацией.
Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.
Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида: Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.
Резервы По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском И Налоговом Учете 2022
Фактически каждой организации приходится сталкиваться с ситуацией, когда возникает просроченная задолженность. Она появляется при невыполнении заказчиками своих обязательств по договорам или покупателями, но могут быть и другие ситуации.
С целью правильного отображения дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам организации. Что это такое Сомнительной считается задолженность, которая не была погашена в срок или с большой долей вероятности не будет погашена. Например, к сомнительной можно отнести задолженность, если появилась информация о серьезных проблемах у должника. Просроченными долгами будут не только непогашенные в сроки, указанные в соглашении сторон обязательства, но также и не выплаченные своевременно долги по судебным решениям.
Резерв по сомнительным долгам
отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
Резервы По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском И Налоговом Учете 2022
В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
За счет резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положение N 34н).
Согласно п. 3 ПБУ 21/2022 «Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.
Величина дебиторской задолженности показывается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам, что позволяет отражать реальное финансовое состояние организации.
В письме Минфина России от 27.01.2022 N 07-02-18/01 разъяснено, что в соответствии с Положением N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Согласно п. 6 ПБУ 1/2022 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечивать, наряду с другими требованиями, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.
Порядок формирования резервов (в частности, периодичность их создания), а также критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы.
Вместе с тем п. 7 ПБУ 1/2022 «Учетная политика организации» позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.
По мнению И.Р. Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в связи с тем, что резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности (смотрите интервью чиновника журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2022 г.).
Отметим, что на основании ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2022 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.
Таким образом, организация создает резерв при выявлении в ходе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности. При этом периодичность проведения инвентаризации (создания резервов) определяется организацией самостоятельно (например, ежеквартально).
Ограничений по максимальному размеру создаваемого в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.
Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли не обязательно для организаций, они лишь вправе его создавать.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ). Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
В отличие от Положения N 34н, в НК РФ четко прописан порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Причем при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в зависимости от срока сомнительного долга:
— на задолженность с просрочкой до 45 дней резерв не создается;
— при просрочке от 45 до 90 календарных дней резерв создается в размере 50%;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного (налогового) периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Как видим, порядок определения резерва по сомнительным долгам и использование данного резерва отличаются от аналогичных правил для бухгалтерского учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговым законодательством установлено дополнительное ограничение на величину резерва.
В силу ст. 313 НК РФ, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2022

На конец 2-го квартала, ООО «Континент» создало резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 на сумму 20млн.руб. (25х(100%-20%)).

В конце 3-го квартала ООО «Континент» увеличила резерв Контрагента-2 на 5млн.руб. (25х100% — 20), теперь резерв равен 25млн.руб. На эту же дату создается резерв по долгу Контрагента-3 в размере 3млн.руб.(12х(100%-75%)).

На конец 4-го квартала ООО «Континент» списывает долг Контрагента-2 за счет резерва.

Также нет в бухгалтерском учете ограничений по предельному объему резерва, а размер отчислений может быть определен индивидуально по каждому соглашению. Обычно бухгалтера при определении размера отчислений в резерв учитывают различные факторы.
Резерв по сомнительным долгам
Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.
При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2022
1. Создание резерва по сомнительным долгам: Дт 91-2 Кт 63 2. Контрагент погасил задолженность: Дт 51 (50) Кт 62 (71, 73, 76…) 3. Восстановление резерва после погашения контрагентом задолженности: Дт 63 Кт 91-1 Если вы создадите резерв только в бухучете, а в налоговом его создавать не будете, нужно отразить временную разницу. Временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшит налог на прибыль в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Его отражают проводкой: Дт 09 Кт 68 с/сч «Расчеты по налогу на прибыль».
Что касается непосредственно способов формирования, то возможно: Определение общей задолженности контрагентов Непогашенной в срок и необеспеченной гарантиями Определение суммы для включения в резерв по каждому отдельному долгу Исходя из оценки платежеспособности должника и вероятности частичного или полного погашения При этом используются такие способы создания РСД, как:
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2022
Также нет в бухгалтерском учете ограничений по предельному объему резерва, а размер отчислений может быть определен индивидуально по каждому соглашению. Обычно бухгалтера при определении размера отчислений в резерв учитывают различные факторы. Это может быть финансовое положение должника, размер долга и даже история взаимоотношений между партнерами в прошлом.
5. Спишите безнадежную задолженность.
Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.